摘要:物流成本是指物料、产品、商品等的空间位移过程中所消耗的各种活劳动和物化劳动的货币表现。具体表现为物流各个环节所支出的人力、物力、和财力等的总和。目前我们对物流成本的认识还是比较粗浅和不全面的，本文从物流成本核算方面提出问题，进而探讨物流成本的计算方法，研究物流成本的目的是更好地控制物流成本支出，提高物流的效率。
关键字:物流成本  经济  核算

1 引言
    物流成本是以物流活动的整体为对象的。物流成本是进行物流管理，使物流合理化的基础。目前我们对物流成本的认识还是比较粗浅，认识存在上偏差不全面的，用以指导物流成本管理的理论和方法还十分缺乏。我国许多厂商把经营重点都放在生产和销售环节上，对物流成本管理比较粗放。为了获取更多的效益，目前很多商家都十分重视降低生产成本和销售成本，想方设法从这两个环节中找利润，却往往对物流中潜在的利润视而不见。
    企业物流成本是除原材料成本之外最大的成本支出项目，普遍的观点认为，国外发达国家物流成本一般控制在总成本的10%左右，而我国物流成本一般占总成本的30%－40%。实践证明：通过有效的物流管理，大幅度降低库存和运输成本，是完全可行的。
    现在物流被看作是制造企业最后的也是最有希望降低成本、提高效益的环节。“物流是经济的黑暗大陆”，“物流是第三利润源”以及“物流成本冰山说”等观点都说明了物流成本问题是物流管理初期人们关心的主要问题。所谓“物流是第三利润源”，是指通过物流合理化降低物流成本，成为继降低制造成本和扩大销售获取利润之后，企业获取利润的第三个源泉。“物流成本冰山说”告诉我们，通常我们所能明确掌握的物流成本，只占企业物流总成本的一小部分，大部分物流成本并没有为管理者所认识。
    物流成本管理的意义在于，通过对物流成本的有效把握，利用物流要素之间的效益背反关系，科学、合理地组织物流活动，加强对物流活动过程中费用支出的有效控制，降低物流活动中的物化劳动和活劳动的消耗，从而达到降低物流总成本，提高企业和社会经济效益的目的。
2、物流成本计算问题
    物流成本管理的前提是物流成本计算，只有搞清物流成本各项来源的大小，才能够实施物流成本分析，编制物流成本预算，控制物流成本支出。物流成本的内涵在概念上是明确的，问题的关键是在实践中如何正确规定和划分物流成本的范围，如何将物流成本准确计算出来。认识物流成本，不能只停留在概念本身的理解上，还必须对物流成本的统计范围，计算方法以及物流成本分析方法等有一个全面掌握，这也是我们的企业在物流成本管理中急需要解决好的问题。
    物流成本是企业在经营过程中，消耗在物流业务方面的显性成本与隐性成本之和，大部分的显性成本可以通过原始凭证反映和计算。目前，在企业运营中，只是加强了这些费用的计算，以进行物流成本的核算和控制；而对于隐性成本，既要加强成本控制，还需要深入探讨其核算标准和方法问题。
    物流成本是指物料、产品、商品等的空间位移过程中所消耗的各种活劳动和物化劳动的货币表现。具体表现为物流各个环节所支出的人力、物力、和财力等的总和。物流成本主要由人工成本、作业消耗、利息支出、管理费用等几部分构成。一切由物料、产品、商品等实体的物理性空间运动所引起的货币支出都是物流费用，物流费用按一定对象汇集就构成了物流成本的概念。物流费用控制也就称为物流成本控制。
    目前，我国企业物流成本的构成模式尚未建立，物流成本的各个项目分散在企业成本核算的不同会计账户中。由于物流成本没有被列入企业的财务会计制度，制造企业习惯物流费用计入制造成本和诸项费用中；流通企业则将物流费用包括在商品流通费用中，因此，无论是制造企业还是流通企业，不仅难以按照物流成本的内涵完整地计算出物流成本，而且连已经被生产领域或流通领域分割开来的物流成本，也不能单独真实地计算并反映出来，无法掌握物流成本真实的全貌。这就是为什么至今为止，我们的企业还不能切实的掌握物流系统的成本的原因之所在。
    企业现有的会计核算制度是按照劳动力和产品来分摊企业成本的，所以在企业的“损益表”中并无物流成本的直接记录。无法直接得到物流成本数据，各种物流成本数据混杂在生产成本、销售费用以及财务费用中。如：从企业内部来看，货物购买或销售时产生的运输成本常常包含在货物的购入成本或产品销售成本之中；厂内运输成本常常是计入生产成本的；订单处理成本可能包含在销售费用之中；部分存货持有成本又可能包含在财务费用之中等等。物流成本管理的现实要求和现行会计制度之间的技术性冲突是显而易见的。
    由于物流费用属于各公司的内部机密，多不愿透露，使得调查所花费时间、成本均高，但可信度与相对效益却不佳，无法正确地估算出国内整体物流总费用。
一方面是物流成本管理巨大潜力的诱人前景，另一方面是物流成本在现行会计制度的框架内很难确认和分离。究竟如何进行物流成本计算的研究呢？我们从以下几个方面进行分析。
（一）物流成本计算方法存在的问题这主要体现在以下几个方面：
（1）没有切实掌握物流总成本，尤其是没有切实掌握公司内部的物流费用。
（2）在企业内部对于物流成本不甚了解，弄不清物流成本与制造成本和促销费用的关系。
（3）企业内部计算物流成本的标准时常改变。
（4）物流成本中，混有物流部门根本无法控制的成本。
（5）企业不同，物流成本的计算标准也不同。
目前计算物流成本的目的有的单纯想了解物流费用，只是为减低成本，还没有达到利用物流成本的阶段，并且物流成本管理，没有超出财务会计的范围。
（二）降低物流成本方面存在的问题：
（1）降低物流成本的问题只是靠物流部门去解决，而没有与生产和销售部门共同研究解决。
（2）没有建立起多批次、小批量物流系统，只是企图在过去物流系统的基础上，降低物流成本。
（3）还没有正规的负责物流会计的专门人员和机构。
（4）把降低物流成本的工作完全委之他人（物流专业人员或销售、生产部门）。
针对以上问题，我们在以后物流成本的研究上应当注意的一些方面：
（1）必须将物流成本明确化，并设置恰当的计算基准，更为重要的是明确计算物流成本的目的。
（2）企业过去大多只是简单地认为物流成本下降就会带来效益。应当利用物流成本资源促进销售，争取顾客。为确保收益，必要时可以考虑加大物流成本，争取销售目标的实现。应该说现在已经进入物流活动可以产生收益的时代。
（3）为降低物流成本，一般都建立物流成本委员会进行研究。多数企业的物流成本委员会清一色地由物流部门成员组成。
（4）物流成本要在销售和生产之后进行计算，有些成本是物流部门无法管理的。也就是说，物流成本之中，包含着物流部门能够管理和不能管理的两种成本。物流部门无法管理的这种成本，也大多由物流部门负责，这对其管理部门来说，是有问题的。
（5）物流预算是在生产计划和销售计划的基础上做出的，生产、销售出了问题，一般会直接使物流的预算和实际出现差异。应当想办法，当预算出现差异时，能够指明是物流的责任，还是生产或销售的责任。
（6）在基层，销售部门常常打乱物流部门的规定，搞紧急运输或例外运输。物流部门应努力向各部门、各阶层随时提供与交货条件、商品搭配情况有关的运输费用等准确的物流成本信息。今后必须分别地在销售部门推销员中建立物流成本责任制。
3、优化物流成本计算
    物流活动及其发生的许多费用常常是跨部门发生的，而传统的会计是将各种物流活动费用与其他活动费用混在一起归集为诸如工资、租金、折旧等形态，这种归集方法不能确认运作的责任；传统会计科目的费用分配率存在问题。将传统成本会计的各项费用剥离出物流费用，通常是按物流功能分离的，在分配物流成本中很难为个别活动所细分。
   以活动为基础的物流成本分析（ABC）法是被认为确定和控制物流费用最有前途的方法。该方法是为了适应物流服务的过程特点和跨越现行会计制度的缺陷而采用的。但是，这种管理会计方法的有效使用首先必须弄清楚物流成本和物流服务行为的互动关系，其次必须有一套能够控制物流活动过程的预算体系和物流服务绩效管理指标体系相配套。
    ABC法的基本理念是产品消费作业，作业消费间接成本，生产导致作业发生，作业导致间接成本发生，作业是产品和间接成本的中介。ABC是一种通过对所有作业活动进行追踪动态反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源的利用情况的成本计算和管理方法。它以作业为中心，根据作业对资源耗费的情况将资源的成本分配到作业中，然后根据产品和服务所耗用的作业量，最终将成本分配到产品与服务。
    针对目前情况我们研究物流成本应该注意如下问题，提出物流成本计算的合理方法:
（一）研究统一现代物流成本的核算标准
现代物流作为一种先进的组织方式和管理技术，应包括：物流活动；物流作业；物流技术等等。之所以要对物流成本如此关注，就在于物流成本具有模糊性，主要反映在物流成本具有显性成本和隐性成本之分，使得我们对现代物流成本的理解发生偏差，谁也不能给出一个确切的数字，更无法说明这些数字的核算标准与方法。
（二）研究物流成本计算的可操作性模型
从物流管理理论研究或学科体系建立和发展的角度来看，物流成本是与物流管理、物流系统、物流功能、客户服务、物流信息和物流绩效等具有同等重要性的基本概念。
根据物流管理的基本功能活动来分类考虑，一个普遍认同的企业物流成本计算的概念性公式为：
    企业物流总成本（Total Logistics Costs）= 运输成本（Transportation Cost）+ 存货持有成本（Inventory Carrying Cost）+ 物流行政管理成本（Logistics Administration Cost）
    现实中，我国企业物流总成本管理的概念比较淡薄，往往只关心直接的仓储和运输成本，而不考虑存货持有成本的其它部分和物流行政管理成本。这不仅是现代物流管理知识普及不够的问题，把握物流总成本在实际操作上的难度恐怕也是一个主要原因。
（三）分析现行会计核算体系
    物流成本研究加强对物流成本关系的研究上，改革现有的会计核算体系，加强物流成本的核算标准。通过对物流系统的分析，明确了各个物流子系统中物流成本的可能构成。建立科学的物流管理会计制度，使物流成本管理与财务会计在系统上联结起来的问题。
（四）研究物流行业成本水平的测算标杆
由于直接计算企业物流成本存在着现实的困难，同时企业的市场竞争又要求建立企业物流成本管理的参照系，以便对其进行控制，所以，采用标杆管理的理念，通过对企业的抽样调查或问卷调查，应用统计学的分析方法来推断经验性的物流成本参考标准就成为业界目前普遍使用的方法。显然，建立分行业或分产品的物流成本参考标准，不仅在方法上可行，而且所给出的标杆数据会更接近企业的实际情况。
    尽快建立我国企业物流成本测算规则和方法的参考标准。主要的任务有两个：一是企业运输成本的确认和会计科目单列。二是统一存货持有成本的测算原则和方法。实际上，这不仅是企业物流成本管理的问题，而且涉及到企业经营管理体系的变革——建立以预算和绩效评估为核心的资源配置机制。显然，我国企业目前在建立现代企业制度的大背景下广泛展开的业务流程重组，实行“购销分离”和“运销分离”变革的实践为此提供了良好的条件和契机。
4 结束语
    我们研究物流成本的目的是控制物流成本支出，降低物流成本。当前，实现物流降低成本的首要任务是：明确物流成本的构成，从原来财务成本费用中剥离出属于物流成本范畴的内容，分析和比较物流成本与制造成本，物流费用与其他费用之间的关系，切实掌握物流系统的成本。分领域全面清理物流系统的资源配置，建立物流成本数据库，建立物流成本科学的比较基础。

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